給付國外企業之扣繳稅率都是百分之二十嗎？

       無論是否工作是財會背景相關的人，對於給付國外之金額，大家聯想的到的就是需要扣繳20%，但真的所有金額均需要扣繳嗎？扣繳率都是20%嗎？（其實給付給國外股東之股利扣繳稅率目前已於107年修改為21%）

       首先，如果被定義為非中華民國來源所得，該項金額就不需要扣繳。但什麼是中華民國來源所得，就是個博大精深的問題了。在台灣，由於交易類型樣態繁多，因此在無法一一辨別舉例說明的狀況下，稅局的解釋與裁量權非常重。如果被定義為中華民國來源所得，在無申請任何租稅優惠適用的狀況下，扣繳稅負就無法避免。這種國外企業均不大願意負擔之稅負成本，通常都轉嫁給國內企業。但營利事業所得稅查核準則第90條第三項就明文規定，扣繳他人之所得稅款，不得列為公司之損費。這種燙手山芋，到底要怎麼樣減少？甚至完全免除呢？ 今天就跟大家談談幾項節稅的方式。

• 適用租稅協定 – 避免雙重課稅

       目前與台灣簽訂租稅協定國家共33國，已生效32國，捷克預定於2021年1月1日實施生效。外國企業如是租稅協定國的稅務居住者及受益所有人，營業利潤經國稅局核准後可免稅，權利金、股利、利息可適用上限稅率。申請營業利潤免稅時要注意外國企業是否在台灣有常設機構。

• 適用所得稅法第8條－認定中華民國來源所得

       外國企業自台灣公司取得的收入並非全部都是中華民國來源所得，自去年（108年）起，外國企業可以向國稅局稽徵所申請認定多少比率是利潤（淨利率），多少比率是台灣境內的貢獻（台灣境內貢獻度），去算出真正屬於中華民國來源所得的部分。

經國稅局核定後即可依下列公式計算扣繳稅款。

取得的收入ｘ淨利率ｘ境內貢獻度=中華民國來源所得

中華民國來源所得 x 扣繳稅率（20%） = 應扣繳稅款

這個優惠雖然才剛剛開始實施，我們已有協助客戶申請核定的案件，目前國稅局稽徵所會傾向先核准一年，以後年度再慢慢放寬。

• 適用所得稅法第25條－四種服務核定中華民國境內所得

       外國企業在台灣提供下列服務，如成本費用分攤困難，可向國稅局申請核准適用所得稅法第25條。

1. 經營國際運輸－收入的10%為中華民國境內所得
2. 承包營建工程－收入的15%為中華民國境內所得
3. 提供技術服務－收入的15%為中華民國境內所得
4. 出租機器設備－收入的15%為中華民國境內所得

經國稅局核准後即可依下列公式計算應繳稅款。

取得的收入ｘ15% （或10%） x扣繳稅率（20%）=應扣繳稅款

       這個優惠已實施很久，一般來說，比較複雜的案件是提供技術服務類型的案件，因為如果合約寫得不明確，很可能會有權利金跟技術報酬金劃分不清的情況。

• 適用所得稅法第4條第1項第21款－關鍵技術權利金免稅

       外國企業如與台灣製造業或技術服務業技術合作，提供台灣公司專利權、商標權、電腦程式著作權等關鍵技術，有機會可以向經濟部工業局及財政部國稅局申請權利金免稅。

       另外國企業如提供建廠的技術服務予台灣製造業或發電業，也有機會可以向經濟部工業局及財政部國稅局申請技術報酬金免稅。

       以上的幾項租稅優惠申請，通過與否取決於交易實質、合約內容表達方式，以及跟稅局的溝通技巧。在申請之前，請有相關專業經驗的會計師評估及擬定文據提供方向，是相當重要的喔！