老丹稅稅念專題一：

營利事業所得稅申報方式的選擇

一、前言

　　營利事業在申報營利事業所得稅時，選擇以什麼方式申報營所稅，主要依據由＂稅法＂規定及＂專業＂判斷，筆者從事會計工作這麼多年來，常常遇到很多公司申報營所稅的方式雖然符合稅法的規定，但因為會計人員判斷錯誤，忽略了更適合公司申報的方式，以致多繳了所得稅而不自知，更有甚者，是因為會計人員誤解稅法的規定，平白讓公司多繳了所得稅。

二、營所稅申報方式

　　身為會計從業人員，要如何避免上述的情況產生？

　　首先，讀者要先了解營所稅申報方式、適用情況及法源依據，當讀者對這些有初步的了解之後，才能做出專業上應有的判斷。

三、所得稅之計算

　　當讀者對營所稅申報方式及適用情況有了初步的了解之後，接著要知道各種申報方式之所得稅如何計算，筆者初期接觸會計工作時，最常犯的一個錯誤就是以為所得額標準計算的是純益率（註），而同業淨利率計算的是營業淨利率，直到後期才了解二者計算的都是營業淨利率，希望讀者不會和筆者一樣犯了相同的錯誤。

四、營所稅申報釋例

　　上市櫃公司依照法令必須由會計師做稅務查核簽證，而中小企業則有５種營所稅申報方式可以做選擇，會計從業人員在面對不同型態的公司，需要判斷適用那一種申報方式，所以必須清楚５種申報方式適用的情況，才能提供公司專業上的建議，接下來以甲公司的例子讓讀者了解5種申報方式的損益表。

（一）甲公司從事服裝批發業，110年擴大書審純益率、所得額及同業利潤標準如下：

（二）甲公司110年５種申報方式的損益表明細如下：

五、營所稅申報應注意事項

　　對甲公司而言，以所得額標準申報110年營所稅是最有利的方式，實務上，筆者也曾遇過公司選擇書審、同業淨利率、查帳或稅務簽證等方式申報營所稅，當然，公司選擇多繳稅並沒有錯，只是在有選擇的情況下，為何不選擇合法且可以節稅的方式申報呢？

茲列舉５種申報方式應注意事項說明如下：

六、結語

　　就甲公司而言，如果甲公司採書審６％申報營所稅，國稅局依401表差異分析甲公司營業稅申報金額，一定會發現甲公司帳列成本及費用和申報金額之間有很大的差異，所以即使甲公司採書審申報，國稅局還是會查核甲公司的帳證，然而甲公司無法提示帳證，勢必採同業淨利率8%核定補稅2%。

　　就帳務不健全的公司來說，筆者建議採所得額標準申報營所稅。所得稅法第80條第3項規定：納稅義務人申報之所得額如在所得額標準以上，即以其原申報額為準。依該項規定，公司原則上以所得額標準申報營所稅，國稅局基本上不會再調帳，除非公司有申報異常或涉有匿報、短報或漏報所得額之情事。

　　就帳務健全的公司來說，筆者建議虧損年度及盈餘扣除虧損年度採稅簽申報營所稅。國稅局對於採查帳方式申報營所稅的公司，原則上只要國稅局人力足夠一定會調帳，當國稅局查核公司帳證，公司被補稅的機率很高；而國稅局對於採稅簽方式申報營所稅的公司，是以抽核的方式進行查核，亦即對每位會計師簽證案件100家的客戶大約抽核約10家進行查核，以筆者經驗來說，會計師簽證客戶被補稅的機率低了許多。

　　每家公司的稅務問題不盡相同，並沒有一種適合每家公司的申報方式，必須由會計從業人員依專業來判斷。常有客戶詢問筆者，公司營收超過３千萬且成本費用不足，是否要多設幾家公司分散營業額來符合書審的要求？

　　筆者認為，即使營收超過３千萬還是可以採用書審的純益率申報營所稅，多設幾家公司並不能解決公司成本費用不足的問題，主要的問題在於擴大書審的制度已不合時宜，但制度要改變，不知今夕是何夕了。